Концепция реформирования налоговой системы Российской Федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов (стр. 4 )

С учетом высокого уровня дифференциации доходов по регионам России предлагается при определении налоговых обязательств учитывать региональные различия в прожиточных минимумов.

В целях обеспечения собираемости налога и снижения уклонения от уплаты налога предлагается ужесточение налогового контроля за доходами и расходами физических лиц, предоставление налоговым органам дополнительных полномочий по привлечению нарушителей законодательства к ответственности, в том числе уголовной.

В диссертационной работе предложены конкретные меры по совершенствованию налоговых льгот по НДФЛ в целях придания им большей социальной направленности. Основные концептуальные предложения по совершенствованию стандартных и нестандартных вычетов приведены в таблице 2.

Таблица 2

Основные предложения по совершенствованию системы вычетов по НДФЛ

При реформировании системы вычетов по НДФЛ предлагается введение механизма индексации величин всех вычетов с учетом инфляции.

В целях практической реализации второго положения концепции в работе сформулированы предложения по совершенствованию системы социальной защиты и механизма уплаты социальных платежей с целью придания ей большей социальной справедливости и обеспечения социальной и экономической эффективности.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что реформирование пенсионной системы социального и медицинского страхования в гг. не достигло поставленных целей, а во многом только ухудшило ситуацию. В 2006г. средняя пенсия составила всего около 28% прожиточного минимума, тогда как в 1990г. она равнялась примерно 2-2,5 прожиточного минимума, причем коэффициент замещения по оценкам экспертов может снизиться в дальнейшем до 22-18%. Материальное положение большинства пенсионеров сегодня при выходе на пенсии существенно понижается (в 3-6 раз), что приводит к изменению их социального статуса, вызывает угрозы и риски попасть в категорию бедных, а то и нищих.

Сложившееся положение в пенсионном обеспечении обусловлено тем, что введение новых пенсионных законов существенно урезало финансовые права граждан. Это относится в первую очередь к несправедливой дискриминационной методике расчета пенсионного капитала пенсионеров по старости, заработанного до 2002г. Кроме того отвлечение ресурсов накопительной части пенсий приводит к существенному уменьшению пенсий нынешних пенсионеров, и это будет продолжаться еще в течение 20-25 лет переходящего периода. Проблема усугубляется еще тем, что пенсионная реформа фактически оставила вне правового пенсионного поля почти треть граждан: безработных, самозанятых, работающих без должного оформления своих трудовых обязательств. Продолжение реформирования пенсионной системы по действующему алгоритму не только не позволит реализовать заявленные цели, но усугубит несправедливость, уменьшит социальную эффективность российской пенсионной системы.

В работе проанализированы различные варианты решения указанных проблем, предлагаемые экспертами (от простого изменения ставок до кардинального изменения всей системы социальных фондов и взносов в них).

С учетом практики функционирования социальных фондов и механизма их финансирования в гг. для обеспечения индивидуальной справедливости и социальной эффективности деятельности системы социальной защиты населения предлагается осуществить в гг. следующие важнейшие мероприятия:

1.  Пересмотреть социально-экономическую стратегию реформ, отказаться от реализации либеральной модели рыночной экономики в пользу социально-ориентированной, повысить роль государства в решении проблем социальной защиты населения.

2.  Законодательно установить степень обязательного участия государства (в % от ВВП) в системе социальной защиты населения для финансирования базовой (социальной) пенсии, медицинского обеспечения неработающих, пособий на поддержание здоровья участников ВОВ, инвалидов, одиноких, малообеспеченных, на погребение, санаторно-курортное лечение и других выплат нестрахового характера.

3.  Кардинально пересмотреть концепцию пенсионной реформы: основным институтом пенсионного обеспечения целесообразно определить институт условно-накопительного страхования. Механизмы базовых и накопительной пенсий сделать вспомогательными. При этом целесообразно базовые пенсии выплачивать в виде трансфертов за счет федерального бюджета. Механизм накопительной пенсии использовать на добровольной основе в системе негосударственных пенсионных фондов главным образом для лиц со средними и высокими доходами.

4.  Законодательно на долгосрочную перспективу установить источники финансирования социальной пенсии и других выплат нестрахового характера за счет средств федерального бюджета. В качестве основных источников финансирования могут быть:

·  часть доходов от НДС, в том числе дополнительного НДС на предметы роскоши и дорогие услуги;

·  от восстановленного налога на наследство и дарение;

·  дополнительного налога на владельцев второй, третьей и т. п. квартиры или жилого дома;

·  доход от дополнительного акциза на предметы роскоши и специальные услуги богатым слоям населения;

·  часть поступлений от НДФЛ, дополнительно получаемых за счет введения прогрессивной шкалы.

5.  Провести реформу оплаты труда и принять кардинальные меры к снижению уровня дифференциации доходов. В качестве первоочередной меры должно быть доведение минимальной заработной платы до реального прожиточного минимума и соотношения минимальной и средней заработной платы до уровня не менее 40%.

6.  Для обеспечения финансирования социальной политики государства в сфере социального и пенсионного обеспечения отказаться от взимания единого социального налога и ввести следующую систему социальных платежей:

·  страховые взносы в ПФ;

·  страховые взносы в ФСС;

·  страховые взносы в фонды ОМС;

·  страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом целесообразно администрирование и контроль за исчислением и уплатой страховых взносов в социальные фонды сохранить за налоговой службой. За социальными фондами необходимо оставить вопросы расходования и управления финансовыми ресурсами.

7.  Постепенно перейти на паритетную систему финансирования пенсионного, социального, медицинского страхования работодателями и работниками. Работники должны на первом этапе по договоренности с работодателями (при условии соответствующего увеличения оплаты труда) уплачивают страховые взносы добровольно, а затем по мере создания определенных условий, в виде обязательных платежей. Введение обязательных страховых взносов с работников возможно только после существенного повышения заработной платы и усиления контроля за выплатой заработной платы работодателями.

8.  В качестве первоначального варианта для дальнейших актуарных расчетов предложена возможная структура распределения нагрузки по социальным платежам (таблица 3).

Таблица 3

Предлагаемая структура распределения социальных платежей между работодателями и работниками (в % от заработной платы)

* Примечание: на переходный период в 2-3 года уплата страховых взносов на работников может быть перенесена на работников на основании коллективного договора при условии соответствующего увеличения заработной платы работников. По мере роста заработной платы степень участия работников в уплате социальных платежей должна постепенно повышаться при постепенном снижении нагрузки на работодателей до уровня паритета 50х50%.

9.  Учитывая общую регрессивность и несправедливость налоговой системы РФ предлагается отказаться от регрессивной шкалы обложения в социальных платежах. При этом для стимулирования личного негосударственного пенсионного страхования целесообразно законодательно установить порядок, при котором социальные платежи с заработной платы, превышающей уровень 2-3 величин средней заработной платы по стране, уплачиваются по твердой ставке.

10.  За счет реформирования трудового, гражданского законодательства, закона о профессиональных союзах предоставить работникам дополнительные права по эффективному контролю за системой оплаты труда и выполнением работодателями и государством своих обязательств по социальной защите населения.

11.  Законодательно установить более строгий контроль за расходованием средств ПФР и других социальных фондов со стороны государства, общества и самих граждан.

12.  Принять пакет согласованных законов по реформированию системы социальной защиты, в том числе системы пенсионного обеспечения, в которых были бы определены главные конечные параметры реформы, а именно:

·  законодательно определить размер трудовой пенсии: после 25 лет страхового стажа для мужчин и 20 лет для женщин размер пенсии не ниже 40% средней заработной платы по стране; после 40 лет трудового стажа – не менее 50% средней заработной платы по стране;

·  законодательно установить размеры базовой пенсии, выплачиваемой в виде трансфертов из федерального бюджета: минимальный размер базовой пенсии на уровне прожиточного минимума пенсионера; после 25 лет страхового стажа для мужчин, 20 лет для женщин – не менее 130% прожиточного минимума пенсионера; после 40 лет страхового стажа – не менее 150% прожиточного минимума по стране;

·  законодательно определить обязательность участия работников в финансировании системы социальной защиты, а также меры по обеспечению роста реальной заработной платы при переносе обязательств по социальным платежам на работников.

Для практической реализации третьего положения концепции сформулированы предложения по совершенствованию косвенного и имущественного налогообложения физических лиц. В работе предложены меры по снижению регрессивности косвенного налогообложения и развитию механизма налогового механизма перераспределения доходов; а именно:

·  Ввести нулевую ставку НДС на важнейшие социально-значимые товары и услуги такие как: продукты питания, товары для детей, строительство жилья, медицинские товары, в первую очередь лекарства, и услуги, содержание детей в дошкольных учреждениях.

·  Ввести повышенные ставки НДС на предметы роскоши, товары и услуги непервой необходимости: драгоценные камни и металлы и ювелирные изделия из них, дорогие автомобили, гостиничные, туристические, транспортные услуги повышенной комфортности и т. д.

·  Ввести повышенные акцизы на предметы роскоши, такие как ювелирные изделия из драгоценных камней и металлов, дорогую косметику, изделия из ценных мехов и т. п.

С целью достижения более справедливого налогообложения, обеспечения фискальной и социальной функции налогов при налогообложении имущества физических лиц в работе предложено:

1.  Незамедлительно ввести налог на имущество физических лиц, налоговой базой по которому должна быть кадастровая (а не рыночная) стоимость имущества, в механизме которого должна быть заложена прогрессивная шкала налогообложения, необлагаемые минимумы стоимости имущества, предоставление льгот и освобождений для пенсионеров, инвалидов, малоимущих и многодетных семей, а также введение специального налога (или повышенной ставки налога на имущество) для владельцев нескольких квартир, используемых в коммерческих целях.

2.  Восстановить налог на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, внести изменения в действовавшее ранее законодательство с учетом практики его функционирования и опыта развитых стран. При этом целесообразно перейти на кадастровую оценку налоговой базы, скорректировать прогрессивную шкалу и величины предоставляемых необлагаемых минимумов с учетом степени родства и кадастровой стоимости имущества, установить дополнительные льготы пенсионерам, пожилым людям, инвалидам и иждивенцам.

Для обеспечения справедливого налогообложения земли восстановить льготы и освобождения для лиц пожилого возраста, пенсионеров, инвалидов, ветеранов войны, военнослужащих; установить повышенные прогрессивные ставки для крупной земельной собственности, не используемой для производственных и сельскохозяйственных целей; предоставить льготы на земельные участки для жилищного строительства и занятые жилыми строениями, устанавливаемые с учетом доходов владельцев участков.

В целях практической реализации четвертого положения концепции предлагается в кратчайшее время разработать и ввести в действие законодательный акт, определяющий механизм эффективного налогового контроля за соответствием расходов физического лица декларируемому уровню его доходов. Целесообразно при разработке закона воспользоваться опытом развитых стран мира, в первую очередь Франции и Германии. Необходимо предоставить налоговым органам право на основании такого контроля рассчитывать предполагаемых доход физических лиц и привлекать к ответственности за занижение дохода и уклонение от уплаты налога.

Предлагается предоставить налоговым органам действенные инструменты контроля и привлечения к ответственности организаций и физических лиц за выплату нелегальной заработной платы:

·  реализовать положение действующего ТК РФ об установлении МРОТ не ниже ПМ с учетом региональных особенностей, ужесточить штрафные санкции за выплату заработной платы ниже уровня МРОТ (ПМ), в том числе, ввести налоговые санкции;

·  пересмотреть методику определения прожиточного минимума с учетом рекомендаций Международной организации труда и опыта развитых стран; довести МРОТ и ПМ до уровня не менее 40% от средней заработной платы.

В работе предлагается отказаться от проведения налоговой амнистии в качестве инструмента налоговой политики в силу её несоответствия Конституции РФ, Налоговому кодексу РФ, а также принципу справедливости налогообложения. Для решения вопроса о принципиальной возможности проведения налоговой амнистии представляется необходимым обратиться в Конституционный Суд РФ с запросом о конституционности проведения налоговой амнистии (в том числе в виде введения упрощенного механизма декларирования доходов физических лиц) и соответствии её п.1 ст.19 Конституции РФ о равенстве всех граждан РФ перед законом и судом и обязательности уплаты всеми гражданами законно установленных налогов в соответствии со ст.57 Конституции РФ.

Основные положения диссертации нашли свое отражение в следующих публикациях:

1. О целесообразности дальнейшего снижения ставок ЕСН // Налоговая политика и практика, 2006, №11, с. 9-11 (0,45 п. л.).

2. , Черник налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц // Финансы, 2007, №1, с. 33-37 (0,6 п. л./0,5 п. л.).

3. О возможности переноса обязанностей по уплате ЕСН и страховых взносов в ПФ на работников // Вестник университета, серия Финансовый менеджмент. – М.: ГУУ, 2006, №1(9), с. 134-143 (0,85 п. л.).

4. Шмелев социальных платежей в странах с развитой рыночной экономикой // Налоговая политика и практика, 2007, №1, с. 46-48 (0,4 п. л.).

5. , Юрасова роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы, 2006, №11, с. 34-36 (0,4 п. л./ 0,2 п. л).

6. Об эффективности налоговых методов стимулирования легализации заработной платы. Монография. – М.: ГУУ, 2006 (6,75 п. л.).

7. , Черник налогообложения и общей теории налогов. – М.: ГУУ, 2006, (13 п. л./10 п. л.).

8. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для ВУЗов. (под общей редакцией ) – М.: ЮНИТИ, 2,5/2,9 п. л.).

9. Налоговый менеджмент. Учебник для ВУЗов. (под общей редакцией ) – М.: ИНФРА-М, 2п. л./ 4,2 п. л.).

10. Шмелев налогов и налогообложения. Учебное пособие. – М.: ГУУ, 2004 (9,5 п. л.).

11. Шмелев в странах с развитой рыночной экономикой. Программа учебной дисциплины. – М.: ГУУ, 2п. л.).

12. , Черник теории государственных финансов и налогообложения (история налогообложения). Программа учебной дисциплины. – М.: ГУУ, 2п. л./ 0,7 п. л.).

13. , Черник системы зарубежных стран. Программа учебной дисциплины. – М.: ГУУ, 2п. л./ 0,8 п. л.).

14. , Черник социальный налог и страховые взносы в ПФ. Учебное пособие. – М.: Московский социально-экономический институт, 2005 (4,5 п. л./ 3,5 п. л.).

15. Шмелев на доходы физических лиц в РФ и принцип справедливости // Актуальные проблемы управления – 2003: Материалы международной научно-практической конференции: Вып.4. – М.: ГУУ, 2,7 п. л./ 0,1 п. л.).

16. , Замятин социальный налог: опыт реформирования в РФ // Актуальные проблемы управления – 2003: Материалы международной научно-практической конференции: Вып.4 – М.: ГУУ, 2,3 п. л./0,1 п. л.).

17. Шмелев проведения налоговых реформ в США и его применимость в современных экономических условиях России // Актуальные проблемы управления – 2004: Материалы международной научно-практической конференции: Вып.1. – М.: ГУУ, 2,8 п. л./ 0,1 п. л.).

18. Шмелев социальных платежей в РФ и их роль в реализации социальной политики государства // Актуальные проблемы управления – 2005: Материалы международной научно-практической конференции: Вып.1. – М.: ГУУ, 2,25 п. л./ 0,2 п. л.).

19. Шмелев по налогу на доходы физических лиц – важнейший инструмент реализации принципа справедливости в налогообложении // Актуальные проблемы управления – 2006: Материалы международной научно-практической конференции: Вып.2. – М.: ГУУ, 2,0 п. л./ 0,3 п. л.).

20. О целесообразности проведения налоговой амнистииреформы в РФ// Актуальные проблемы управления – 2007: Материалы международной научно-практической конференции: Вып.1 - М.: ГУУ, 2,5/0,4 п. л.).

21.  Шмелев и история налогообложения. Программа учебной дисциплины. – М.: ГУУ, 2007 (1,25 п. л.)

22.  Шмелев по налогу на доходы физических лиц – важнейший инструмент реализации принципа справедливости в налогообложении // Проблемы и пути развития налоговой системы РФ: Материалы 1-ой научно-практической конференции Института налогов и налогового менеджмента ГУУ. – 2006. – М.: ГУУ, 2007 (2,75 п. л./ 0,1 п. л.).

23.  Шмелев целесообразности снижения ставок единого социального налога// Проблемы и пути развития налоговой системы РФ: Материалы 2-ой научно-практической конференции Института налогов и налогового менеджмента ГУУ – 2007. – М.: ГУУ, 2п. л./ 0,3 п. л.)

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4