Новые преимущества расчетов векселями

"Главбух", N 17, 2003

НОВЫЕ ПРЕИМУЩЕСТВА РАСЧЕТОВ ВЕКСЕЛЯМИ

Обычно покупатель обменивает товар на собственный вексель, если хочет отсрочить реальный платеж. Но в последнее время предприятия стали использовать переводные векселя (или, как их часто называют, тратты) еще и для того, чтобы, рассчитываясь наличными, обойтись без контрольно-кассовой техники. Ведь, как известно, уже больше двух месяцев кассовые аппараты нужно применять, принимая деньги за товары (работы, услуги) не только от физических, но и от юридических лиц.

Как с помощью переводного векселя, выданного покупателем, уйти от необходимости пробивать кассовый чек, мы расскажем в данной статье.

Кроме того, из нее вы узнаете о бухгалтерском учете и налогообложении реализации товаров, которые оплачены такими векселями.

Как обойтись без ККТ,

получив в обмен на товар переводной вексель

Прежде всего напомним, что вексель - это документ, дающий право его держателю потребовать определенную сумму от указанного в данном векселе лица.

Таким образом, выдавая продавцу вексель, покупатель, по сути, гарантирует то, что рано или поздно купленный товар будет оплачен.

В обмен на отгруженную продукцию ваша фирма может получить от покупателя простой или переводной вексель. В первом случае плательщиком по векселю будет сам покупатель, а во втором - третье лицо, указанное в векселе. Получается, что в сделке с переводным векселем задействовано как минимум три участника:

- векселедержатель - продавец;

- векселедатель - покупатель;

- плательщик - третье лицо, которое, как правило, является должником покупателя (иногда плательщиком является сам векселедатель).

Переводной вексель не имеет строго установленной формы. Однако, чтобы убедиться, что документ, полученный от покупателя, действительно является переводным векселем, посмотрите, указано ли на нем:

- собственно наименование документа - "вексель";

- предложение уплатить определенную сумму;

- наименование плательщика;

- срок платежа (если такой срок не указан, вексель подлежит оплате по предъявлении);

- место, в котором должен быть совершен платеж;

- наименование того, кому должны быть уплачены деньги по векселю;

- дата и место составления векселя;

- подпись векселедателя.

Документ, в котором отсутствует хотя бы одна из перечисленных надписей, переводным векселем не является. Так сказано в Положении о переводном и простом векселе, которое введено в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 (далее - Положение о векселе).

Скажем еще об одной важной надписи, которая должна быть на переводном векселе, - "акцептовано". Ее ставит плательщик. А означает эта надпись, что он согласен выплатить сумму, указанную в векселе, его держателю. Пока такой надписи на векселе нет, все претензии по оплате нужно предъявлять к векселедателю. Ведь именно он отвечает за акцепт векселя. Заметим, однако, что обычно покупатель передает продавцу уже акцептованный вексель.

Итак, ваше предприятие отгрузило товар, а продавец хочет расплатиться за него наличными. Как в этом случае обойтись без ККТ, используя переводной вексель?

Для этого прежде всего необходимо, чтобы у вашего покупателя был должник (например, фирма, купившая товар или одолжившая деньги). Желательно также, чтобы ваше предприятие и этот должник - третье лицо, не имели взаимных задолженностей по договорам купли-продажи, подряда или возмездного оказания услуг. Допустим, что такой должник есть. Тогда ваш покупатель выписывает переводной вексель. Получателем денег по этому векселю является фирма-продавец (то есть ваша организация), а плательщиком - должник покупателя. Разумеется, покупателю заранее нужно позаботиться о том, чтобы лицо, названное плательщиком, акцептовало вексель.

Сумма, которая указана в векселе, - это стоимость реализованного товара. Впрочем, в договоре с покупателем нередко предусматривают вознаграждение за отсрочку платежа (так называемый коммерческий кредит). Тогда в векселе можно указать сумму, превышающую стоимость товара. Разница (или, как ее обычно называют, дисконт) и будет вознаграждением за отсрочку. Другой способ получить вознаграждение - это указать в векселе, что на сумму платежа по нему ежедневно (еженедельно, ежемесячно и т. д.) начисляются проценты. Правда, их можно начислять лишь по тем векселям, в которых не установлен точный срок оплаты.

Как видите, наличных расчетов между продавцом и покупателем нет: первый отгружает второму товар, а второй передает первому вексель. Значит, кассовые аппараты в этой операции задействовать не приходится. Но в конечном итоге организация-продавец предъявляет плательщику переводной вексель к оплате. Плательщик может перечислить деньги на расчетный счет или внести их в кассу. Однако и в этой ситуации кассовый чек также не нужно пробивать. Поясним почему. В ст.2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 54-ФЗ сказано, что ККТ необходимо применять, если организация получает наличные деньги за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Но ведь между продавцом (векселедержателем) и должником покупателя (плательщиком по векселю) нет договоров купли-продажи, подряда или возмездного указания услуг. Значит, они могут передавать друг другу наличные деньги, не пробивая кассовых чеков.

Как рассчитать налоги,

обменяв товар на переводной вексель

Реализуя товары, фирма должна заплатить в бюджет НДС и налог на прибыль. Но если в расчетах за товар использован собственный вексель покупателя, эти налоги нужно начислять по особым правилам. Расскажем о них подробнее.

Налог на добавленную стоимость

Как известно, организации вправе начислять этот налог либо когда отгружают товар покупателю (метод "по отгрузке"), либо когда получают плату за товар (метод "по оплате"). В первом случае для продавца совершенно не важно, чем покупатель рассчитывается за товары - деньгами или векселем. Ведь НДС нужно начислить в день отгрузки. Правда, когда поступят деньги от плательщика по векселю, продавцу придется еще дополнительно начислить и уплатить в бюджет налог с дисконта
или с процентов. Налогом облагается та часть дисконта (процентов), которая превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В данном случае берется ставка, действовавшая в том периоде, когда вексель находился у продавца (пп.3 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ). А налог с облагаемой части дисконта рассчитывают так. Сначала его умножают на 20 процентов, а затем делят на 120 процентов. Таково требование п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ.

Пример 1. ООО "Папирус" отгрузило 16 июня 2003 г. ЗАО "Писарь" партию писчей бумаги наруб. (в том числе НДС - 6000 руб.). В этот же день ЗАО "Писарь" выдало ООО "Папирус" переводной вексель на суммуруб., акцептованный ОАО "Береста". Срок погашения векселя - 15 июля 2003 г. В этот день ОАО "Береста" внесло в кассу ООО "Папирус"руб.

В учетной политике ООО "Папирус" сказано, что, начисляя НДС, предприятие признает выручку "по отгрузке". Поэтому 16 июня бухгалтер ООО "Папирус" начислил к уплате в бюджет 6000 руб.

После того как в кассу ООО "Папирус" поступили деньги от ОАО "Береста", бухгалтер рассчитал со стоимости реализованной бумаги проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала в период с 16 июня по 15 июля 2003 г. Напомним, что до 21 июня 2003 г. ставка рефинансирования составляла 18 процентов (с 16 по 21 июня прошло 5 дней), а с этой даты стала равна 16 процентам (с 21 июня по 15 июля включительно прошло 25 дней). Поэтому у бухгалтера получилась такая сумма:

36 000 руб. x (18% x 5 дн. : 365 дн. + 16% x 25 дн. : 365 дн.) = 483,29 руб.

Разница между дисконтом и расчетным размером процентов равна 2516,71 руб. - 483,29). С этой суммы бухгалтер ООО "Папирус" начислил НДС. Он составил:

2516,71 руб. x 20% : 120% = 419,45 руб.

Таким образом, НДС, который начислили по реализованной бумаге, составил 6419,45 руб. (6000 + 419,45).

Теперь предположим, что продавец начисляет НДС по реализованным товарам "по оплате". В таком случае налог со стоимости проданной продукции нужно начислять в тот день, когда поступят деньги от плательщика по векселю или когда вы передадите этот вексель по индоссаменту. И не забудьте одновременно рассчитать НДС с суммы дисконта (процентов), которая превышает процент, исчисленный по ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Пример 2. Изменим условия примера 1, допустив, что ООО "Папирус" для целей исчисления НДС признает выручку "по оплате". В таком случае весь налог - и 6000 руб. со стоимости реализованной бумаги, и 419,45 руб. с дисконта по векселю - бухгалтер ООО "Папирус" начислит 15 июля 2003 г. Ведь именно в этот день поступили деньги от плательщика по переводному векселю - ОАО "Береста".

Налог на прибыль

Как и в случае с НДС, предприятия могут рассчитывать налогооблагаемую прибыль одним из двух методов: кассовым или методом начисления. Но независимо от того, какой метод избрала ваша фирма, вам придется определять доходы и расходы по двум операциям: отдельно по реализации товаров и отдельно по получению и выбытию переводного векселя. Дело в том, что п.8 ст.280 Налогового кодекса РФ требует рассчитывать налоговую базу по операциям с ценными бумагами обособленно от других операций. При этом в гл.25 Налогового кодекса РФ под ценными бумагами
понимаются те же объекты, что и в Гражданском кодексе РФ. А ст.143 Гражданского кодекса относит к ценным бумагам векселя.

С доходами и расходами по реализации товаров большинство бухгалтеров имеют дело постоянно. Доход здесь - это цена товара без НДС, акцизов и налога с продаж, указанная в договоре. А расходы - себестоимость товаров и затраты на их продажу (услуги посредников, перевозчиков и т. д.).

А в какой момент признать доход, если в обмен на товар получен собственный вексель покупателя? Допустим, вы работаете по методу начисления. Тогда выручку нужно включить в состав налогооблагаемых доходов в тот день, когда право собственности на товары перешло к покупателю (п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ). Ну а если ваша организация признает доходы кассовым методом, выручка считается полученной, когда к вам поступил вексель. Ведь при кассовом методе доход от реализации считается полученным, когда пришла оплата от покупателя. Причем товар может быть оплачен не только деньгами, но и другим имуществом, включая ценные бумаги. Это сказано в ст.273 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при обмене товара на вексель покупателя выручка при налогообложении прибыли по кассовому методу и при исчислении НДС "по оплате" признается по-разному. В первом случае - в день, когда получен вексель, а во втором - когда этот вексель оплачен.

Пример 3. Используем условия примера 2. Напомним, что 16 июня 2003 г. ООО "Папирус" реализовало ЗАО "Писарь" партию бумаги. Тогда же ЗАО "Писарь" дало ООО "Папирус" переводной вексель. А ОАО "Береста", акцептовавшее этот вексель, 15 июня 2003 г. уплатило вексельную сумму ООО "Папирус".

Рассчитывая НДС, ООО "Папирус" признает выручку методом "по оплате". А для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются кассовым методом.

Выручку от реализации бумаги -руб. - бухгалтер ООО "Папирус" включил в налогооблагаемый доход 16 июня, то есть в тот день, когда был получен вексель. А НДС с этой выручки был начислен 15 июля - после того как поступили деньги от ОАО "Береста".

Теперь поговорим о налогообложении операций с переводным векселем. Прежде чем рассчитать доходы и расходы по векселю, бухгалтер должен выяснить, соответствует ли сумма, полученная от плательщика, рыночной стоимости векселя. Этого требует п.5 ст.280 Налогового кодекса РФ. Как правило, переводные векселя, выданные покупателем в обмен на товар, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Сумма, вырученная по такой ценной бумаге, признается его рыночной ценой, если:

- находится в интервале цен по аналогичному (то есть имеющему такую же стоимость, срок обращения и т. д.) векселю, который определен организатором торгов на день оплаты или на день, когда проводились предыдущие торги (если они проводились не ранее чем за 12 месяцев до дня оплаты);

- отклоняется не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены аналогичного векселя, рассчитанной организатором торговли на день оплаты или на день, когда проводились предыдущие торги (если они проводились не ранее чем за 12 месяцев до этого дня).

Конечно, маловероятно, что вам удастся получить информацию о ценах на аналогичные векселя, по которым проводились торги на бирже. В таких случаях Налоговый кодекс рекомендует сравнивать сумму, полученную по векселю, с его расчетной ценой. Разница между этими суммами не должна превышать 20 процентов от расчетной цены.

Для процентных векселей расчетную цену можно определить, сложив сумму, подлежащую уплате по векселю, и процент с этой суммы, исчисленный по ставке рефинансирования Центрального банка РФ за то время, что вексель находился у вашей фирмы. А по дисконтным векселям налоговики в своих Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ советуют определять расчетную цену по следующей формуле:

Рц = (N - К) : Т x D + К,

где Рц - расчетная цена векселя; N - сумма, подлежащая уплате по векселю; K - цена товара, в обмен на который получен вексель; Т - количество дней, прошедших от даты составления векселя до даты, на которую его необходимо погасить; D - количество дней от даты составления до даты фактического погашения векселя.

А как быть, если в векселе не указан срок его погашения (например, стоит надпись "по предъявлении")? Налоговики в этом случае рекомендуют исходить из предполагаемого срока обращения переводных векселей, установленного в п.34 Положения о векселе. Такой срок равен 365 дням (или 366 дням, если вексель составлен менее чем за 365 дней до 29 февраля). Но на некоторых векселях есть оговорка, что их нельзя погасить раньше определенной даты. Тогда к дням надо еще прибавить количество дней от даты составления векселя до самой ранней даты, на которую его можно предъявить к оплате.

Пример 4. ЗАО "Текстиль" 1 июля 2003 г. отгрузило ООО "Швея" ткань собственного производства наруб. (в том числе НДС - 4000 руб.). В этот же день ООО "Швея" выдало ЗАО "Текстиль" переводной вексель наруб. Вексель акцептовало ООО "Фурнитура". В векселе сказано, что он должен быть оплачен по предъявлении, но не ранее 15 июля 2003 г. (через 14 дней после составления). ЗАО "Текстиль" предъявило вексель к оплате 20 августа 2003 г. (через 51 день после составления векселя). В тот же день ООО "Фурнитура" внесло в кассу продавцаруб.

Предполагаемый срок обращения векселя равен 380 дням (366 + 14). А расчетная цена векселя составит:

рубруб.) : 380 дн. x 51 дн. +руб. =,21 руб.

20 процентов от этой цены составит 4826,84 руб. ,21 руб. x 20%). Разница же между расчетной ценой и платежом по векселю равна 865,79 руб. ,21).

Получается, что сумма, полученная по векселю, не отклоняется от его расчетной цены более чем на 20 процентов (865,79 < 4826,84). А значит, рыночная цена векселя признается равной его номиналу -руб.

Доходом от выбытия переводного векселя считается сумма, которую заплатило лицо, его акцептовавшее, или индоссант (п.2 ст.280 Налогового кодекса РФ). Только чтобы правильно рассчитать доход, из этой суммы надо вычесть НДС с дисконта (процентов), а также ту часть дисконта (процентов) по векселю, которая включалась в состав доходов, пока вексель находился на руках у продавца.

Напомним, что если фирма работает по кассовому методу, то во внереализационные доходы включают только полученные проценты по ценным бумагам. Если же доходы признают по методу начисления, то дисконт (проценты) нужно начислять ежемесячно равными долями (п.4 ст.328 Налогового кодекса РФ). Кстати, здесь бухгалтеры часто сталкиваются с такой проблемой. Как рассчитать ежемесячный дисконтный доход по векселям, которые оплачивают по предъявлении? В Налоговом кодексе ответа нет. Однако вы вновь можете воспользоваться советом налоговых органов и рассчитывать ежемесячный доход по таким векселям исходя из предполагаемого срока обращения переводных векселей.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 4.

ЗАО "Текстиль" начисляет НДС "по оплате", а налогооблагаемые доходы признает по методу начисления.

Дисконт по векселю равен 1000 руб. ). А предполагаемый срок обращения векселя - 380 дней. Поэтому 31 июля бухгалтер ЗАО "Текстиль" включил в состав налогооблагаемых внереализационных доходов такую часть дисконта:

1000 руб. x 31 дн. : 380 дн. = 81,58 руб.

А 20 августа бухгалтер рассчитал НДС по дисконту. Он составил:

(1000 рубруб. x 16% x 51 дн. : 365 дн.) x 20% : 120% = 77,24 руб.

Таким образом, налогооблагаемый доход от погашения векселя оказался таким:

25 000 руб. - 81,58 руб. - 77,24 руб. =,18 руб.

Что касается расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход по векселю, то их сумма равна цене, по которой он был приобретен (п.2 ст.280 Налогового кодекса РФ). Для переводного векселя, полученного в обмен на товар, такая цена равна стоимости данного товара (включая НДС и налог с продаж).

Пример 6. Вновь используем условия примера 4.

Напомним, ткань, в обмен на которую был получен вексель, стоитруб. На эту сумму можно уменьшить доход, полученный при погашении векселя.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль по переводному векселю будет такой:

81,58 руб. +,18 рубруб. = 922,76 руб.

Бухгалтерский учет операций

с переводными векселями

В бухучете задолженность по векселям, полученным от покупателей, надо учитывать на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". А в случае с переводными векселями вам придется создать два субсчета - "Расчеты по переводным векселям неакцептованным" и "Расчеты по переводным векселям акцептованным".

Дисконт по векселю увеличивает выручку от реализации товара. Так сказано в п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы от реализации" (ПБУ 9/99). Поэтому бухгалтер предприятия, получившего от покупателя неакцептованный дисконтный вексель, делает в учете такие проводки:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по переводным векселям неакцептованным" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателем"

- отражена задолженность покупателя по неакцептованному переводному векселю, равная стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по переводным векселям неакцептованным" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена задолженность покупателя по неакцептованному переводному векселю, равная дисконту.

После акцепта векселя в бухучете продавца делается такая запись:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по переводным векселям акцептованным" Кредит 62 субсчет "Расчеты по переводным векселям неакцептованным"

- отражена задолженность плательщика по акцептованному переводному векселю.

Как мы уже отмечали выше, зачастую покупатель передает продавцу уже акцептованный вексель. В таком случае бухгалтер продавца делает следующие проводки:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по переводным векселям акцептованным" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателем"

- отражена задолженность плательщика по акцептованному переводному векселю, равная стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по переводным векселям акцептованным" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена задолженность плательщика по акцептованному переводному векселю, равная дисконту.

Пример 7. Еще раз обратимся к условиям примера 4. Напомним, что ЗАО "Текстиль" 1 июля 2003 г. продало ООО "Швея" ткань заруб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Себестоимость ткани и в бухгалтерском, и в налоговом учете равнаруб. В обмен на ткань ООО "Швея" выдало ЗАО "Текстиль" переводной вексель наруб., акцептованный ООО "Фурнитура". Вексель был оплачен наличными 20 августа 2003 г.

ЗАО "Текстиль" для целей исчисления НДС использует метод "по оплате".

В бухучете ЗАО "Текстиль" сделаны следующие проводки.

1 июля 2003 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с ООО "Швея"" Кредит 90 субсчет "Выручка"

-руб. - продана ткань;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 4000 руб. - начислен НДС по проданной ткани;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

-руб. - списана себестоимость ткани;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по переводному векселю, акцептованному ООО "Фортуна" Кредит 62 субсчет "Расчеты с ООО "Швея"

-руб. - отражена задолженность ООО "Фортуна" по векселю, равная стоимости реализованной ткани;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по переводному векселю, акцептованному ООО "Фортуна" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1000 руб. - отражена задолженность ООО "Фортуна" по векселю, равная дисконту;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 7000 руб. + 1000) - отражена прибыль от продажи ткани.

20 августа 2003 г.:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты по переводному векселю, акцептованному ООО "Фортуна"

-руб. - оплачен вексель;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 77,24 руб. - начислен НДС с дисконта по векселю;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

- 77,24 руб. - уменьшена прибыль от продажи ткани на сумму НДС, начисленного с дисконта по векселю.

Таким образом, бухгалтерская прибыль от продажи ткани составила 6922,76 руб. (7,24). Она равна налоговой прибыли, которая сложилась из двух сумм:

- 6000 руб. налогооблагаемая прибыль от реализации ткани;

- 922,76 руб. - налогооблагаемая прибыль от операций с переводным векселем.

А как быть, если на вексельную сумму начисляются проценты? Тогда по мере того, как они будут поступать на расчетный счет или в кассу продавца, бухгалтер будет делать такую проводку:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по переводным векселям акцептованным" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- получены проценты по акцептованному переводному векселю.

Как видите, в отличие от дисконта, проценты по векселю не увеличивают выручку от продажи, а включаются в состав операционных доходов (разумеется, за вычетом НДС). Такая рекомендация дана в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Подписано в печать

27.08.2003