Издержки производства, их состав и структура

1. Издержки производства, их состав и структура.

2. Попередельный метод калькулирования.

1. Издержки производства, их состав и структура.

Процесс производства любой продукции представляет сочетание материально-вещественных элементов процесса труда и целенаправ­ленной деятельности человека. Используя сырье и материалы, чело­век с помощью разнообразных орудий труда создает определенную продукцию, стоимость которой складывается из издержек производ­ства и вновь созданной стоимости (прибавочного продукта).

Все общественно необходимые затраты овеществленного и живо­го труда на получение того или иного продукта составляют обществен­ные издержки производства. Общественные издержки соответствуют стоимости продукта и состоят из трех частей: стоимости израсходо­ванных средств производства; стоимости продукта, созданного необходимым трудом; стоимости продукта, созданного прибавоч­ным трудом.

Наряду с общественными издержками различают индивидуальные издержки предприятия, которые состоят из издержек производства и издержек обращения. Издержки производства - это денежное выра­жение затрат производственных факторов, необходимых предприя­тию для осуществления производственной деятельности.

Издержки обращения - комплекс затрат производственных фак­торов, связанных с реализацией продукции. Кроме того, издержки предприятия подразделяются на экономические и бухгалтерские. Эко­номические издержки бывают внешние (явные) и внутренние (неяв­ные). Внешние экономические издержки представляют собой все виды выплат предприятия поставщикам за используемые ресурсы. Эта группа издержек составляет бухгалтерские издержки.

Внутренние (неявные) издержки отражают использование ресур­сов, принадлежащих владельцам земли, помещений, их личного тру­да и т. д. Эти издержки не входят в платежи предприятия другим орга­низациям и лицам. Например, вложив деньги в производство, пред­приниматель не может положить их в банк и наоборот.

В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с:

- подготовкой и освоением производства;

- непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

- использованием природного сырья, в части затрат на рекульти­вацию земель, платы за воду, забираемую промышленными предпри­ятиями в пределах установленных лимитов;

- совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции;

- изобретательством и рационализацией, техническим усовершен­ствованием;

- обслуживанием производственного процесса;

- обеспечением нормальных условий труда и техники безопаснос­ти;

- содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назна­чения;

- управлением производством;

- подготовкой и переподготовкой кадров;

- отчислениями в государственное социальное страхование, пен­сионный фонд, медицинское страхование, фонд занятости населения;

- расходами по сбыту продукции;

- потерями от брака;

- воспроизводством основных производственных фондов;

- износом нематериальных активов.

Одним из важнейших качественных показателей, отражающих ре­зультаты хозяйственной деятельности предприятия, является себес­тоимость продукции, в которой отражается стоимость потребленных в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья и материалов и т. д.), часть стоимости живого труда (заработная плата), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственных услуг сторонних организаций. В себестоимости отражается уровень управления предприятием, степень использова­ния трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств. Се­бестоимость служит исходной базой для формирования цен, а также непосредственно влияет на величину прибыли, уровень рентабель­ности.

Сущность себестоимости как экономической категории в том, что она обеспечивает возмещение в денежном виде текущих затрат пред­приятия на производство и реализацию продукции.

Категория "себестоимость" отличается от категории "затраты". Понять соотношение между ними поможет следующее определение. Затраты - это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенною воспроизводства.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, ycлуг) классифицируются по ряду признаков:

- по роли в процессе производства они подразделяются на основные и накладные. Основные затраты непосредственно формируют создаваемый продукт (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т. п.). Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса производства (содержание оборудования, и т. п.);

- по способу включения в себестоимость продукции затраты де­лятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделия (сырье, материалы и т. п.). Косвенные затраты распределяются по отдельным группам продукции пропорционально избранной базе;

- по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные. Величина посто­янных затрат остается одинаковой при изменении объема производ­ства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др). Пере­менные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции;

- по способу учета и группировки затрат они подразделяются на простые (сырье, материалы, зарплата, износ и т. п.) и комплексные, т. е. собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства (малоценные предметы), либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т. п.);

- по срокам использования в производстве различаются каждо­дневные, текущие затраты и единовременные, разовые, осуще­ствляемые реже одного раза в месяц. Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции:

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1)  материальные расходы; 3) суммы начисленной амортизации;

2)  расходы на оплату труда; 4) прочие расходы.

Под структурой затрат понимают удельный вес отдельных статей затрат к общей сумме затрат. Их структура формируется под влияни­ем различных факторов: характера производимой продукции и потреб­ляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня про­изводства, форм его организации, размещения и т. д. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают сле­дующие виды отраслей и производства: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливно-энергоемкие и смешанные.

Таблица 1. Структура затрат по отраслям промышленности, 2008 год

Материальные затраты - наиболее крупный элемент затрат на про­изводство, доля которых в общей сумме затрат может составлять 60-90%. К материальным затратам относятся топливо и энергия, расхо­дуемые на технологические цели и хозяйственные нужды, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, затраты на тару и упаков­ку, запасные части, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отчисления, налоги и сборы, связанные с использовани­ем природного сырья.

Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость воз­вратных отходов - остатков сырья, материалов и др., образующихся в процессе производства, которые утрачивают потребительские качества исходного сырья и не могут использоваться по прямому назначению.

Затраты на оплату труда включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает заработную плату, начисляемую по расценкам, тарифным станкам, должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, при пятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, надбавки и доплаты; премии за производственные результаты, оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых услуг; единовременные вознаг­раждения за выслугу лет.

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование обще­ственных потребностей. В эту группу затрат включаются четыре вида платежей: отчисления в фонд социального страхования, обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд и фонд занятости.

Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и норм амортизационных отчислений.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы: налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, оплата процентов за кредит, командировочные расходы и др.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается и смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Такая группировка затрат имеет для предприятия важное значение. Сметный размер затрат позволяет определить общий объем потреб­ляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового пла­на предприятия: по материально-техническому снабжению, по тру­ду, определяется потребность в оборотных средствах и т. д. По смете затрат исчисляется себестоимость товарной продукции.

Однако на основе элементов сметы невозможно определить себе­стоимость единицы выпускаемой продукции в размере всего ассор­тимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

2. Попередельный метод калькулирования.

 Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

  Из этих предпосылок и вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.

Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т. е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела. 

 Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При этом продукцию изготавливают  условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Из этого следует, что указанный метод используют предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

- производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки;

- полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе;

- учет затрат организуется по технологическим переделам;

- произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно;

- затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;

- себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

  Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции являются объективно необходимыми процессами при управлении производством.

  В понятие калькулирования  входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения (производству, цеху и т. п.). Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуске продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется  себестоимость единицы продукции.

  Работа по определению себестоимости продукции сводится к следующим этапам:

- текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;

-  закрытие по истечение месяца собирательно-распределительных счетов путем  распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционным счетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве;

-  распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции (табл.2). Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции.

 Таблица 2. Ведомость сводного учета затрат на производство станка за июнь

  Таким образом, изучение состава выполняемых работ по определению себестоимости продукции свидетельствует о чередовании операций учета производственных затрат, выпуска продукции и калькулирования фактической себестоимости продукции, об их органической взаимозависимости. При этом калькулирования себестоимости продукции представляет собой комплекс операций по распределению затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг)и исчислению себестоимости единицы  продукции (работ, услуг).

  Метод учета себестоимости продукции - это совокупность способов отражения, группировки  и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции.

  Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен (или возможен только частично) аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам  или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат. Следует иметь в виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет. Вместе с тем, там где это возможно, организуют аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим переделам - агрегатам или группам агрегатов - калькуляционным объектам.

  Объектами калькулирования при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов. Собственно учет полуфабрикатов завершенного вида калькулирование их себестоимости являются теми признаками, по которым в системе учета отделяют один передел от другого. Технологических переделов может быть больше, чем калькуляционных. Выбор калькуляционных переделов, конечно, зависит от технологического процесса, но во внимание принимают также возможности планирования и учета затрат, характер получаемых полуфабрикатов, особенности выявления и оценки незавершенного производства. В затратах на производство по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная статья себестоимости исходных полуфабрикатов собственного производства. Экономическая характеристика полуфабрикатов в отдельных производствах такова, что они включаются в себестоимость следующих переделов в оценке по оптовым ценам. Это отражается в цехах-получателях по комплексной статье "Полуфабрикаты своего предприятия". В этом  случае разница между их себестоимостью и указанными ценами относится непосредственно на результаты производственной деятельности цехов или предприятия.

  При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов  не составляются и передача их из цеха  в цех не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов своего предприятия  и после их передачи учитываются  в цехах-изготовителях в разрезе калькуляционных статей расходов.

  Применение каждого из этих вариантов сводного учета затрат на производстве позволяет определить фактическую себестоимость продукции,  и независимо от них осуществляется оперативный контроль за движением полуфабрикатов в процессе производства продукции. Различие состоит лишь в том, что в первом случае полуфабрикаты собственной выработки являются объектом системного бухгалтерского учета, калькулирования их себестоимости, а во втором - контроль ограничивается только количественным оперативным учетом движения полуфабрикатов.

  В интересах надежного контроля  за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения  результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного  варианта учета затрат на производство.

  На практике применяют оба варианта  учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются  в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

  Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля  за их движением. Не встает такой вопрос  на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.

  Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод, применяемый  в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом учета затрат здесь является один передел. Однако в целях максимальной локализации затрат целесообразно внутри передела группировать их по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. Такую методику затрат называют попроцессной.

  Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции в условиях однопередельного метода учета зависит от наличия переходящих остатков  незавершенного производства и необходимости организации их планирования и  учета.

В тех однопередельных производствах, где по условиям технологического процесса имеются переходящие остатки незавершенного производства (лакокрасочная промышленность), возникает необходимость их учета и распределения всех производственных затрат между выпуском готовой продукции и незавершенным производством.

  В отдельных производствах (добыча угля, нефти и газа, выработка энергии) нет незавершенного производства, и поэтому отпадает необходимость распределять затраты между выпуском готовой продукции и незавершенным производтвом, а в некоторых из них (гидроэлектростанции) - также и между отдельными видами продукции. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на производство на количество продукции, произведенной в калькуляционном периоде.

  Таким образом, в зависимости от отраслевых особенностей технологии и организации производства на промышленных предприятиях используются те или другие способы распределения затрат на производство между отдельными видами продукции и, следовательно, способы калькулирования себестоимости продукции. Если методы учета различаются по признаку группировки производственных затрат по объектам учета, то в основе классификации способов  калькулирования лежат характерные приёмы исчисления себестоимости единицы продукции.

  Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит, во-первых, из исчисления себестоимости всего выпуска отдельных изделий, и во-втрорых, из исчисления себестоимости единицы продукции. При этом наиболее сложным и трудоемким является разграничение затрат по объектам калькуляции - отдельным видам продукции, которое осуществляется разными способами. Поэтому при классификации способов калькулирования себестоимости продукции необходимо исходить не из заключительной стадии - расчета единицы продукции, а из всего комплекса калькуляционных работ.

Список использованной литературы:

1.  "Основы управленческого учета" М.: "Инфра-М", 2010 г.

2.  , "Учет затрат и калькулирование себестоимости в промышленности". : "Финансы и статистика", 2009 г.

3.  "Основы калькулирования" М.: "Финансы и статистика", 2010г.

4.  "Введение в управленческий и производственный учет " М.: АУДИТ, 2011 г.

5.  "Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие" под редакцией М.: "Финансы и статистика " , 2011 г.