Поступление объектов





Новые авторы:


Новые материалы:
Права учителей
Вячеслав Гладчук
Кубики Зайцева/Методики Зайцева
Лилия Быковa (Туясовa)

Оглавление.

1.ВВЕДЕНИЕ. 2

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 2

2.1. Понятие и классификация. 2

2.2 Оценка и признание в учете основных средств. 2

3. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 2

3.1.Поступление объектов. 2

3.1.1. Приобретение объекта основных средств за плату. 2

3.1.2. Учет затрат по строительству объектов основных средств. 2

3.1.3. Получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал. 2

3.1.4. Безвозмездное получение объекта основных средств. 2

3.1.5. Получение объектов основных средств по товарообменным операциям. 2

3.1.6. Поступление объектов основных средств, требующих монтажа. 2

3.1.7. Оприходование неучтенных объектов основных средств. 2

3.2. Учет выбытия основных средств. 2

3.2.1 Продажа объектов основных средств. 2

3.2.3. Безвозмездная передача объектов основных средств. 2

3.2.4. Передача объекта основных средств в виде вклада в УК других организаций. 2

3.2.5. Списание объектов основных средств вследствие физического и морального износа. 2

3.2.6. Списание основных средств при выявлении недостач или порчи. 2

3.2.7. Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. 2

3.2.8. Синтетический учет выбытия объектов основных средств. 2

4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 2

4.1. Способы начисления амортизации основных средств. 2

4.2. Порядок начисления амортизации (ПБУ 6/01) 2

4.3.Синтетический учет амортизации основных средств. 2

5.Литература. 2

1.ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любого хозяйствующего субъекта неразрывно связана с использованием имущественных ценностей, относимых по своей сути к объектам основных средств. При этом указанные объекты могут использоваться на праве собственности, аренды, безвозмездного пользования. В связи с этим возникает необходимость бухгалтерского учета используемого имущества в организации и эта обязанность закреплена в положение по бухгалтерскому учету ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденном приказом Минфина РФ г. №26н (ред. )[1].

Цель ведения бухгалтерского учета основных средств отражена в п.6 ПБУ 6/01и направлена на:

Ø  формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

Ø  правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

Ø  достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

Ø  определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

Ø  обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

Ø  проведение анализа использования основных средств;

Ø  получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Понятие и классификация.

При рассмотрении правил формирования и учета основных средств учреждения необходимо четко определится в понятии, что относится к основным средствам.

В соответствии ПБУ 6/01 "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" к основным средствам относятся активы при принятии к учету которых одновременно выполняются следующие условия:

а)  объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б)  объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)  организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г)  объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.[2]

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.



Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.[3]

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:[4]

а)  предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б)  предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;[5]

в)  орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г)  бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д)  специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п., независимо от их стоимости;

е)  специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж)  форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з)  временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно — монтажных работ в составе накладных расходов;

и)  тара для хранения товарно — материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

к)  предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л)  молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м)  многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий — изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.[6]

Для бухгалтерского учета единицей объекта основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим ОС не ранее чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые ОС могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.[7]



На основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационную группу объекты основных средств принимаются к учету. Данная Классификация принята на основании ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской и утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации 1 января 2002 г.

Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета организациями, предприятиями и учреждениями всех форм собственности.[8]

Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов. К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Материальные основные фонды классифицированы в разделе 10, нематериальные основные фонды представлены в разделе 20.

К разделу 10 относятся следующие материальные основные фонды с учетом их классификации на уровне подразделов.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

·  в эксплуатации;

·  в запасе (резерве);

·  в ремонте;

·  в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

·  на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС подразделяются на:

·  принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

·  находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду;

·  полученные организацией в безвозмездное пользование;

·  полученные организацией в доверительное управление. [9]

2.2 Оценка и признание в учете основных средств

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется

·  по объектам ОС, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц, как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

·  по объектам ОС, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, как их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;

·  по объектам ОС, полученным организацией по договору дарения (безвозмездно), как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

·  по объектам ОС, полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (товарообменным операциям), как стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.[10]

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:[11]

·  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

·  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

·  регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

·  таможенные пошлины;

·  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

·  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

·  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с п.1 – 4, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.[12]

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Приглашаем Вас бесплатно открыть свой сайт, который будет размещен внутри портала.
Размещайте новости и пресс-релизы бесплатно, добавляйте фото целыми галереями! Открыть сайт!

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (ПБУ 6/01, п.14).

Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации ОС за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты ОС отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Восстановительная стоимость ОС – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. п.).

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолома, запасных частей, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых по рыночным ценам.

3. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1.Поступление объектов.

Для учета наличия и движения ОС используются следующие счета:[13]

счет 01 « Основные средства »;

счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

счет 07 «Оборудование к установке»;

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости.

Счет 01 – активный, по дебету счета отражается:

·  принятие к бухгалтерскому учету ОС (в корреспонденции со счетом 08);

·  изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции (в корреспонденции со счетом 08);

·  изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов ОС (в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»).

По кредиту счета отражается выбытие ОС.

К счету 01 могут открываться субсчета: 01.1 «Поступление основных средств», 01.2 «Выбытие основных средств ».[14]

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Счет 03 – активный, по дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету ОС в корреспонденции со счетом 08.

По кредиту 03 отражается остаточная стоимость объекта при выбытии в корреспонденции со счетом 91.[15]

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по счету 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Счет 07 – активный, по дебету счета отражается:

·  приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

·  принятие к бухгалтерскому учету оборудования внесенного учредителями в счет вклада в уставный капитал (в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями);

·  принятие к бухгалтерскому учету оборудования, полученного безвозмездно (в корреспонденции со счетом 98.2 «Безвозмездные поступления»).

По кредиту счета 07 отражается:

·  стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

·  выбытие оборудования (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).[16]

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Счет 08 – активный, по дебету счета отражаются:

·  затраты по приобретению оборудования, машин и других объектов ОС, не требующих монтажа (в корреспонденции со счетами 60, 75, 98.2 и др.), т. е. фактическая себестоимость их приобретения, складывающаяся из цены приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации;

·  затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования (в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т. д.);

·  стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»).

Таким образом, по дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По кредиту счета 08 отражается:


Реферат, диплом, курсовая, контрольная. Точный поиск:

·  сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, НМА и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке (в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.);

·  стоимость вложений, выбывающих в результате продажи, передачи безвозмездно и т. п. (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).[17]

3.1.1. Приобретение объекта основных средств за плату.

Поступление объектов основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Например:[18] Предприятие приобрело оборудование стоимостью 60000 руб., в том числе НДС (18%). Для доставки оборудования предприятие воспользовалось услугами транспортной организации. Стоимость доставки составила 4 800 руб., включая НДС. Оборудование введено в эксплуатацию. Счета поставщика и транспортной организации оплачены. Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К60 – 60000/1,18 = 50847,46 руб. – оприходовано (принято к учету) оборудование, приобретенное за плату;

Д19 К60 – 9152,54 руб. – выделен НДС по приобретенному оборудованию;

Д08 К60 – 4800/1,18 = 4067,80 руб. – отражены затраты по доставке оборудования;

Д19 К60 – 732,20 руб. – выделен НДС по доставке;

Д68 К19 – 9152,54 + 732,2 = 9884,74 руб. – зачтен НДС;

Д01.1 К08 – 50847,46 + 4067,80 = 54915,26 руб. – оборудование передано в эксплуатацию;

Д60 К51 – 60000 руб. – с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Д60 К51 – 4800 руб. – с р/с погашена задолженность перед транспортной организацией.

3.1.2. Учет затрат по строительству объектов основных средств

Учет затрат по строительству объектов ОС застройщик ведет на счете 08. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют незавершенное строительство.

Учет затрат на строительные работы зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительные работы выполняются сторонней организацией – подрядчиком. Застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Операции, связанные с выполнением договоров подряда, отражаются в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Затраты на производство строительных работ отражаются застройщиком-заказчиком согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций:

·  Д08 К60 – принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы;

·  Д19 К60 – выделен НДС из стоимости принятых строительно-монтажных работ;

·  Д01 К08 – ввод в эксплуатацию построенного объекта.

·  Когда ввод в эксплуатацию ОС связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

·  счет 10 «Материалы» – на сумму использованных при строительстве материалов;

·  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве;

·  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение, включающих единый социальный налог, страховые взносы и обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

·  счет 02 «Амортизация объектов ОС» – на сумму амортизации по объектам ОС, задействованным на строительстве;

·  счет 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации;

·  счет 26 «Общехозяйственные расходы» – часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, списана на увеличение стоимости строительства.[19]

Например:[20] Организация осуществляет строительство здания склада хозяйственным способом. Осуществлены следующие затраты: приобретены и отпущены на строительство склада строительные материалы стоимостьюруб. (включая НДС 18%); начислена заработная плата работникам по строительству склада –руб.; за регистрацию здания склада как объекта недвижимости оплачено – 500 руб. Склад введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д10К60 –руб. – поступили строительные материалы от поставщика;

Д19К60 – 9 000 руб. – выделен НДС;

Д08К10 –руб. – отпущены материалы на строительство склада;

Д08К70 –руб. – начислена заработная плата работникам по строительству склада;

Д08К69 – ,26) = 5 200 руб. – начислен ЕСН;

Д08К51 – оплачено за регистрацию здания склада и как объекта недвижимости;

Д01регистр. К08 – ++ 5 200 + 500) =руб. – введен в эксплуатацию склад, как объект недвижимости, документы по которому переданы на государственную регистрацию;

Д19К68 – ++ 5 200) 0,18 =– начислен НДС в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом;

Д68К51 –руб. – перечислен НДС в бюджет;

Д68К19 –руб. – определен налоговый вычет по НДС, начисленному на строительно-монтажные работы (после уплаты начисленного НДС);

Д68К19 – 9 000 руб. – определен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство склада;

Д01.1К01регистр. –руб. – получено свидетельство о государственной регистрации прав на здание склада. Введено здание склада в эксплуатацию.

3.1.3. Получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал

При поступлении вклада в уставный капитал организации в виде основных средств, согласно пункту 28 Методических указаний по учету основных средств, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Основные средства отражаются по стоимости, согласованной учредителями организации; при превышении 200 МРОТ – по подтвержденной независимым оценщиком стоимости.

Например:[21] Объявлен уставный капитал (УК) в размере 30000 руб. Учредитель внес в счет вклада в УК объект ОС, оцененный учредителями в 15000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 3000 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д75 К80 – 30000 руб. – объявлен УК;

Д08 К75 – 15000 руб. – оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;

Д08 К60 – 3000/1,18 = 2542,37 руб. – отражены затраты по доставке ОС;

Д19 К60 – 457,63 руб. – выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 – 15000 + 2542,37 = 17542,37 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

3.1.4. Безвозмездное получение объекта основных средств

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами (ПБУ 9/99, п. 8). Признание безвозмездно полученных активов внереализационными доходами осуществляется в порядке, предусмотренном планом счетов (комментарии к сч. 98).

Например:[22] Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляет 40000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 2400 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К98.2 – 40000 руб. – оприходован полученный безвозмездно объект ОС;

Д08 К60 – 2400/1,18 = 2033,90 руб. – отражены затраты по доставке ОС;

Д19 К60 – 366,10 руб. – выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 – 40000 + 2033,90 = 42033,90 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

3.1.5. Получение объектов основных средств по товарообменным операциям

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Например:[23] По договору мены организация получает объект ОС в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1500 руб. за единицу (включая НДС). Себестоимость единицы продукции составляет 900 руб. Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К60 – 1500 * 10 / 1,18 = 12711,86 руб. – оприходован полученный по договору мены объект ОС по первоначальной стоимости, определенной исходя из стоимости передаваемой продукции;

Д19 К60 – (1500 – 1500/1,18) * 10 = 2288,14 руб. – выделен НДС по полученному объекту ОС;

Д 01.1 К08 – 12711,86 руб. – объект ОС передан в эксплуатацию;

Д62 К90.1 – 1500 * 10 = 15000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Д90.3 К68 – 2288,14 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;

Д90.2 К43 – 9000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Д90.9 К99 – 3711,86 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции;

Д60 К62 – 15000 руб. – погашена задолженность по товарообменным операциям (договору мены);

Д68 К19 – 2288,14 руб. – принят к зачету НДС.

3.1.6. Поступление объектов основных средств, требующих монтажа

Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Д07 К60 – при приобретении объекта ОС за плату на сумму первоначальной стоимости, включая расходы на доставку без НДС;

Д07 К75 – при внесении объекта ОС в счет вклада в УК;

Откройте свой блог и публикуйте статьи, новости, пресс-релизы, фотогалереи бесплатно!

Д07 К98.2 – при получении объекта ОС по договору дарения.

Например:[24] Предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа, стоимостью 24000 руб., в том числе НДС (18%). Доставка оборудования осуществлялась силами транспортной организации. Стоимость доставки составила 6000 руб., в том числе НДС. Услуги транспортной организации оплачены из кассы, задолженность перед поставщиком оборудования погашена с расчетного счета. Затраты по монтажу оборудования составили: стоимость использованных материалов – 240 руб., заработная плата рабочих – 4000 руб., ЕСН – 26%. Оборудование передано в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д07 К60 – 24000/1,18 = 20338,98 руб. – оприходовано приобретенное за плату оборудование, требующее монтажа;

Д19 К60 – 3661,02 руб. – выделен НДС по приобретенному оборудованию;

Д07 К60 – 6000/1,18 = 5084,75 руб. – отражены затраты по доставке оборудования;

Д19 К60 – 915,25 руб. – выделен НДС по доставке;

Д08 К07 – 20338,98 + 5084,75 = 25423,73 руб. – оборудование передано в монтаж;

Д08 К10 – 240 руб. – израсходованы материалы на монтаж;

Д08 К70 – 4000 руб. – начислена заработная плата рабочим;

Д08 К69 – 4000 * 0,26 = 1040 руб. – начислен ЕСН;

Д70 К68 – 520 руб. – удержан НДФЛ;

Д01.1 К08 – 25423,73 + 240 + 4000 + 1040 = 30703,73 руб. – передано в эксплуатацию смонтированное оборудование;

Д60 К51 – 24000 руб. – с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Д60 К50 – 6000 руб. – оплачены из кассы услуги транспортной организации;

Д68К19 – 915,25 + 3661,02 = 4576,27 руб. – НДС к зачету.

3.1.7. Оприходование неучтенных объектов основных средств

Неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Пример.[25]При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов ОС не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость объекта на дату принятия к учету составляет 45000руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.1 К91.1 — 45000 – оприходован объект ОС, выявленный при проведении инвентаризации.

3.2. Учет выбытия основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 п. 29, стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта ОС имеет место в случаях:

1)  продажи;

2)  безвозмездной передачи;

3)  передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

4)  списания в случае морального или физического износа;

5)  ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Перемещение объекта ОС между структурными подразделениями организации выбытием объекта ОС не признается.

ü  При списании объекта ОС в результате его продажи выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (ПБУ 6/01, п. 30).

ü  Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (ПБУ 6/01, п. 31).

ü  Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов (Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, п. 79).

3.2.1 Продажа объектов основных средств

Если списание объекта основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Пример.[26] Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость автомобиля составляет 160 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Цена реализации автомобиля – 130 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 160 000 руб. – объект ОС (автомобиль) поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 40 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д62 К91.1 – 130 000 руб. – отражена выручка от реализации автомобиля;

Д91.2 К68 – 130 000 – /1,18 = 19830,51 руб. – начислен НДС на сумму выручки от реализации автомобиля;

Д91.2 К01.2 – 120 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д99 К91.9 – (– 19830,51 – 120 000) = 9830,51 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС.

3.2.3. Безвозмездная передача объектов основных средств

В соответствии со п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача объектов ОС признается их реализацией, т. е. подлежит налогообложению. Исключение составляет безвозмездная передача объектов ОС органам государственной власти и управления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Сумма НДС определяется исходя из рыночной цены передаваемого объекта с учетом акцизов по подакцизным товарам (в соответствии со ст.181 НК РФ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.) и без включения в нее налога. При безвозмездной передаче активов плательщиком НДС является передающая сторона, а принимающая сторона уплачивает налог на прибыль.

Пример.[27] Организация безвозмездно передала объект ОС другой организации. Первоначальная стоимость объекта – 300 000 руб., сумма начисленной амортизации – 80 000 руб. Рыночная стоимость объекта ОС – 320 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 300 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 80 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д91.2 К01.2 – 220 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д91.2 К68 – × 0,18 = 57600 руб. – начислен НДС по безвозмездно переданному объекту ОС;

Д99 К91.9 – 220 000 + 57600 = руб. – отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС.

3.2.4. Передача объекта основных средств в виде вклада в УК других организаций.

В соответствии с ПБУ 10/99 п. 3 выбытие активов при осуществлении вкладов в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи не признается расходами организации.

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции».

Объекты ОС, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода и расхода. Разница между согласованной оценкой вклада () и остаточной стоимостью объекта ОС () отражается проводкой:

Д58 К91.1 – на сумму разницы, если >;

Д91.2 К58 – на сумму разницы, если <.

Пример.[28] Организация А участвует в создании организации Б. В счет вклада в УК организации Б организация А вносит объект ОС, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 230 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 15 000 руб. По согласованию с учредителем стоимость передаваемого объекта – 220 000 руб.

В учете организации А будут проводки:

Д01.2 К01.1 – 230 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 15 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д58.1 К01.2 – 230 000 – 15 000 = 215 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д58.1 К91.1 – 220 000 – 215 000 = 5000 руб. – отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д91.9 К99 – 5000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от выбытия объекта ОС.

В учете организации Б будут проводки:

Д08 К75 – руб. – оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;

Д01.1 К08 – руб. – ОС передано в эксплуатацию.

3.2.5. Списание объектов основных средств вследствие
физического и морального износа

Пример.[29] Организация приняла решение о списании с баланса станка не пригодного к дальнейшему использованию вследствие физического и морального износа. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость станка составляет 26300 руб.; сумма начисленной амортизации – 21040. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата в сумме 6200 руб., начислен ЕСН в размере 26% от заработной платы. Стоимость полученных при демонтаже станка запасных частей составила 2500 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 26300 руб. – станок поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 21040 руб. – списана сумма амортизации по станку;

Д91.2 К01.2 – 5260 руб. – списана остаточная стоимость станка;

Д91.2 К70 – 6200 руб. – начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка;

Д91.2 К69 – 1612 руб. – начислен ЕСН (26%);

Д70К68 – 806 руб. – начислен НДФЛ (13%);

Д10 К91.1 – 2500 руб. – оприходованы запасные части, полученные при демонтаже станка;

Д99 К91.9 – 5260 + 6200 + 1612 – 2500 = 10572 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от списания станка.

3.2.6. Списание основных средств при выявлении недостач или порчи

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или испорченным объектам ОС по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные объекты ОС списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты организации (в дебет счета 91) (п. 3, ст. 12 Закон о бухучете).

Пример.[30] У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля – руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Автомобиль не найден. На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – руб. – автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 –руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 – руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д91.2 К94 – 120 000 руб. – убыток от угона автомобиля отнесен на финансовый результат.

Пример. В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации –руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 –руб. – автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 –руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 –руб. списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д73.2 К94 – руб. – ущерб от порчи автомобиля отнесен на счет виновного лица;

Д70 К73.2 – руб. – из заработной платы виновного лица (водителя) удержана сумма материального ущерба;

Д91.2 К94 – 4 000 руб. – невозмещенная сумма материального ущерба отнесена на счет финансовых результатов;

Д99 К91.9 – 4 000 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от выбытия автомобиля;

3.2.7. Ликвидация основных средств
при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
.

Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Пример.[31] При пожаре полностью уничтожено здание склада. Первоначальная стоимость здания – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – руб. здание склада поставлено на выбытие;

Д02 К01.2 –руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Д99 К01.2 –руб. – списана остаточная стоимость здания как некомпенсированные потери от стихийных бедствий.

3.2.8. Синтетический учет выбытия объектов основных средств

Списание стоимости объекта ОС отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия ОС, открываемом к счету учета ОС – субсчет 01.2 «Выбытие основных средств». При этом в дебет субсчета 01.2 списывается первоначальная стоимость объекта ОС в корреспонденции с субсчетом 01.1 «Поступление основных средств», а в кредит указанного субсчета – сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета 01.2 в дебет счета прибылей и убытков (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в качестве операционных расходов.

Для учета доходов и расходов от выбытия объектов ОС в случаях 1 – 4 используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, по причине физического или морального износа в дебет счета 91 со счета 01.2 списывается остаточная стоимость объекта. Кроме того, по дебету счета 91 в качестве операционных расходов отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, и сумму НДС по проданным и безвозмездно переданным ОС; а по кредиту счета 91, в качестве операционных доходов, все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта ОС по цене возможного использования и т. п.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия объектов ОС. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки», т. е. синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91.1 «Прочие доходы» (учитываются поступления);

91.2 «Прочие расходы» (учитываются расходы);

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).

4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ[i]

Амортизация – процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения.[32]

В соответствии с ПБУ 6/01 п.17 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ.

Не подлежат амортизации:

а)  объекты ОС некоммерческих организаций;

б)  объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др., то есть перечень таких объектов является открытым;

в)  объекты ОС, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация и реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

4.1. Способы начисления амортизации основных средств

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:[33][ii]

1.  линейный способ

2.  способ уменьшаемого остатка (нелинейный способ)

3.  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4.  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Линейный способ[34] – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т. о. амортизируемая стоимость объекта ОС равномерно списывается на счета издержек производства в течение всего срока службы

Тсл

срок полезного использования ОС (срок службы), лет;

Na

норма амортизации, %;

Сперв

первоначальная стоимость объекта ОС;

Агод

годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

Амес

сумма амортизационных отчислений за 1 месяц, руб.

Пример: Стоимость объекта основных средств рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчисленийрублей (х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей / 12).

Способ уменьшаемого остатка (нелинейный способ)[35] – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в учетной политике организации (не больше 3).

Na=K/Tcл* 100%;

Агод=Ссост*Na/100;

Сост=Сперв-А,

K =< 3

коэффициент ускорения, устанавливаемый организацией самостоятельно (п. 19, ПБУ 6/01)

Сост

остаточная стоимость объекта ОС

Сперв

первоначальная стоимость объекта ОС

А

сумма начисленной амортизации

Пример

Стоимость основного средства рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит рублей (х 40% =

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составитрублей ((– = х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составитрублей ((–=х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составитрублей (–=х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит,40 рублей (–=х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит ,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования[36] – годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта (кумулятивное число):

Aгод = Сперв * n / Kч

Kч = 1 + 2 + 3 + + n

n

число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта

Kч

кумулятивное число лет полезного использования объекта.

Пример.

Стоимость основного средства рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит,67 рублей (х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации,33 рублей (х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизациирублей (х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации,67 рублей (х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации,33 рублей (х 1/15).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС:

Aгод = Сперв * Vфакт год / V предп

Vфакт год

фактически произведенный объем продукции (услуг) в отчетном периоде

V предп

предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта

Наиболее распространен данный способ при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.

Пример

Стоимость автомобилярублей, предполагаемый пробег автомобиля км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублейкм. х рублей: км.)). Сумма амортизации за весь период пробегарублей (км. хрублей: км.).[37]

4.2. Порядок начисления амортизации (ПБУ 6/01)

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

·  Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

·  В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

·  В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

·  Начисление амортизации по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

·  Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

·  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования.[38]

4.3.Синтетический учет амортизации основных средств

Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС. Счет пассивный по дебету счета отражается списание амортизации при выбытии объектов ОС, по кредиту – начисление амортизации.

Д20 К02 – начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве.

Д23 К02 – начислена амортизации по ОС, используемым во вспомогательном производстве.

Д25 К02 – начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения.

Д26 К02 – начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения.

Д29 К02 – начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения.

Д44 К02 – начислена амортизация по ОС, обслуживающим процесс реализации продукции или используемым в торговле.

Д91 К02 – начислена амортизации по ОС, сданным в аренду (если арендная плата формирует операционные доходы).

Д97 К02 – начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих расходов (по ремонту ОС, возведению временных титульных сооружений и др.).

Д08 К02 – начислена амортизация по ОС, используемым при создании внеоборотных активов (например, по оборудованию, используемому при возведении зданий и сооружений).

Д02 К79 – списана сумма амортизации по ОС, передаваемым в доверительное управление обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (филиалы, представительства, отделения и т. п.).

Д02 К01 – списание суммы накопленной амортизации при выбытии ОС.

Начисление амортизации по безвозмездно полученным объектам ОС: по мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных ОС списывается с субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».[39]

Например: Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляла 40000 руб. Затраты на доставку объекта ОС составили 2400 руб., включая НДС. Объект ОС используется во вспомогательном производстве. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Объект амортизируется линейным способом.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К98.2 – 40000 руб. – безвозмездно получен объект ОС;

Д08 К60 – 2033,90 руб. – отражена доставка объекта ОС;

Д19 К60 – 366,10 руб. – выделен НДС;

Д01.1 К08 – 42033,90 руб. – объект ОС введен в эксплуатацию.

На дату начисления амортизации (в месяце, следующим за месяцем принятия объекта к учету):

Д23 К02 – 42033,90/5/12 = 700,57 руб. – начислена амортизация по объекту ОС, используемому во вспомогательном производстве;

Д98.2 К91.1 – 40000/5/12 = 666,67 руб. – списана часть стоимости безвозмездно полученного объекта ОС (доход);

Д60К51 – 2400 руб. – оплачена доставка;

Д68К19 – 366,10 руб. – НДС по доставке принят к зачету.

5.Литература

Нормативные документы:

1.  Положение по бухгалтерскому учету ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден приказом Минфина РФ г. №26н (ред. )
http://www. minfin. ru/common/img/uploaded/library/no_date/2011/PBU_6.pdf

2.  Постановления Правительства РФ г №1 (ред. ) О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
http://www. consultant. ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=64119

3.  4. Письмо Минфина РФ № /238 «О бухгалтерском учете основных средств»
http://clck. yandex. ru/redir/AiuY0DBWFJ4ePaEse6rgeAjgs2pI3DW99KUdgowt9XvqxGyo_rnZJpNjfFDg3rin1bNRpoC-Yxm_85tojsl7tmpxknArQ0cDTbzvPY5Z96C8V-cd1mM69q7kBzvAzVijabGreFLX1iI6gMZlcB3BiOXePhhtgt6Q2unUEv1EMqE? data=UlNrNmk5WktYejR0eWJFYk1LdmtxaVVsdVhGZjFoSVZLa0dRY2pjbHNRU2p6ZWVVLXVta3FrTFR6WXEtTUZ1TndFMi1jTnY5bGdXaUFqOWlQblduYTZyaWF4X2lWRFYzWDgzQTdsSkNQejVFUGs2bEtiMUNtdw&b64e=2&sign=0cf4d675e33554ebb4b0cda7cf761a7c&keyno=8&l10n=ru&mc=1000&i=0

4.  Письмо Минфина РФ № /134 «О бухгалтерском учете основных средств»
http://www. referent. ru/52//similar

5.  Приказ Минфина РФ № 94н (ред. ) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
http://www. consultant. ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=63780

6.  Письмо Минфина РФ № /281 «Об отражении в бухгалтерском учете объекта основных средств»
http://clck. yandex. ru/redir/AiuY0DBWFJ4ePaEse6rgeAjgs2pI3DW99KUdgowt9Xsh9AmfW_e8fw8JjxSfq9kqxLHh6ccJX4CJlh6hSRFempUwlrlZx93IACRaVLsUogP5_OF5lGPbghKF5uJAyTGh_Wv3RSzFTzpa_P9hCoAPSDRcfy2y0Q9L-dDHyashdJs? data=UlNrNmk5WktYejR0eWJFYk1LdmtxdEpZYmdoYXp4WHNzZFlHdU1wdTh5aUxCSHhNQ3FxYzRaeTkyYmtWajgtekl4SnFnNG03SGtUb3BXbmUtdkFvZms1VGphcWh3MGZDeTVLUzZ4V0ZNcnpJM3ROUTY4Q3lOaDQzWHU1YVJBMTR6TXM2MDVYVGl0ZjNiUmMzakV1VjhCdnhXamNVbElmeA&b64e=2&sign=f58585dbdf3903e44b9d9ec&keyno=8&l10n=ru&mc=4832&i=3

7.  Постановление Госкомстата РФ № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
http://www. consultant. ru/online/base/?req=doc&base=LAW&n=41013

8.  Методические рекомендации по бухгалтерского учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ г
http://www. minfin. ru/common/img/uploaded/library/no_date/2011/METODICHESKIE_UKAZANIYA_91n. pdf

9.  «Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359 (в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98).
http://www. zaki. ru/pagesnew. php? id=7031

Литература

1.  Учет основных средств [ http://www. voprosbuh. ru/Page155.html ]

2.  Постановление «О классификации основных средств, включаемых в амартизационные группы»
[ Официальный сайт компании "Консультант Плюс" http://www. consultant. ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=64119]

3.  Бухгалтерские проводки в примерах
[SUBSCRIBE. RU информационный канал
http://subscribe. ru/archive/tax. atlasbux//.html ]

4.  Формирование первоначальной стоимости основных средств
[ Бухгалтерские услуги в Москве
ttp://www. mosbuhuslugi. ru/material/formirovanie-pervonachalnoy-stoimosti-osnovnyh-sredstv ]

5.  План счетов бухгалтерского учета http://finsector. com/schet_03_dohodnye_vlozhenija_v_mat_cennosti. htm

6.  . Плющенкова О. Б. Бухгалтерский учет основных средств. Учебно-методическое пособие. Томск: Изд-во Томского архитектурно-строительного университета, 2006. — 67с.
http://www. tsuab. ru/STRUCTURE/DEPARTMENT/7_FEM/Fem_es_private/DOC/n-metod/Uchet-OS. doc

7.  Амортизация основных средств [Помощь Бухгалтеру http://1c77.com. ua/1cbugh/Uchet/Amortizac. php ]

8.  Учет амортизации основных средств [Помошник 1с. http://pomoshnik-1c. narod. ru/oby_28.htm ]

9.  Способы начисления амортизации [Audit-it. ru – бухгалтерский учет, налогообложение, аудит
http://www. audit-it. ru/articles/account/assets/a8/43863.html ]

[1] Прочитать можно на сайте: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ http://www. minfin. ru/common/img/uploaded/library/no_date/2011/PBU_6.pdf
или В помощь бухгалтеру http://mvf. klerk. ru/pbu/pbu06.htm

[2] http://www. voprosbuh. ru/Page155.html

[3]Положения по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01 стр2.
[ Министерство финансов Российской Федерайии офицальный сайт http://www. minfin. ru/common/img/uploaded/library/no_date/2011/PBU_6.pdf ]

[4] «Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359 (в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98).

[5]«Общероссийский классификатор основных фондов»
[ каталог документов http://www. zaki. ru/pagesnew. php? id=7031 ]

[6] «Общероссийский классификатор основных фондов»
[ каталог документов http://www. zaki. ru/pagesnew. php? id=7031&page=2 ]

[7]Учет основных средств [ http://www. voprosbuh. ru/Page155.html ]

[8]Постановление «О классификации основных средств, включаемых в амартизационные группы»
[ Официальный сайт компании "Консультант Плюс" http://www. consultant. ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=64119 ]

[9] "ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ ФОНДОВ" ОК
[ http://www. vip-auto. info/dok2009/laws42/tex42992/index. htm ]

[10] УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
[http://www. tsuab. ru/STRUCTURE/DEPARTMENT/7_FEM/Fem_es_private/DOC/n-metod/Uchet-OS. doc ]

[11] Бухгалтерские проводки в примерах
[SUBSCRIBE. RU информационный канал
http://subscribe. ru/archive/tax. atlasbux//.html ]

[12]Формирование первоначальной стоимости основных средств
[ Бухгалтерские услуги в Москве
http://www. mosbuhuslugi. ru/material/formirovanie-pervonachalnoy-stoimosti-osnovnyh-sredstv ]

[13]Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова [http://www. tsuab. ru/STRUCTURE/DEPARTMENT/7_FEM/Fem_es_private/DOC/n-metod/Uchet-OS. doc]

[14]Счет 01 «Основные средства» в новом Плане счетов
[ http://www. buh. ru/document-80]

[15]План счетов бухгалтерского учета. Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности
[ finsector. com
http://finsector. com/schet_03_dohodnye_vlozhenija_v_mat_cennosti. htm ]

[16] План счетов бухгалтерского учета. Счет 07 «Оборудование к установке
[Клерк. Ру
http://wiki. klerk. ru/index. php/07_%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82 ]

[17] План счетов бухгалтерского учета. Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы»
[ДФК фемида аудит http://www. femida-audit. com/plan. php? pg=08 ]

[18]Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова [http://www. tsuab. ru/STRUCTURE/DEPARTMENT/7_FEM/Fem_es_private/DOC/n-metod/Uchet-OS. doc]

[19] Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы» в новом Плане счетов (комментарий)
[ http://www. buh. ru/itemsItem-237 ]

[20]Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова

[21] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 16

[22] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 14

[23] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 15

[24] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 16

[25] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 17

[26] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 29

[27] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 30

[28] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 31

[29] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 32

[30] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 33

[31] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова Стр 35

[32]Амортизация основных средств [Помощь Бухгалтеру http://1c77.com. ua/1cbugh/Uchet/Amortizac. php ]

[33] Учет амортизации основных средств [Помошник 1с. http://pomoshnik-1c. narod. ru/oby_28.htm ]

[34] Способы начисления амортизации [Audit-it. ru – бухгалтерский учет, налогообложение, аудит
http://www. audit-it. ru/articles/account/assets/a8/43863.html ]

[35] Способы начисления амортизации [Audit-it. ru – бухгалтерский учет, налогообложение, аудит
http://www. audit-it. ru/articles/account/assets/a8/43863.html ]

[36] Способы начисления амортизации [Audit-it. ru – бухгалтерский учет, налогообложение, аудит
http://www. audit-it. ru/articles/account/assets/a8/43863.html ]

[37] Способы начисления амортизации [Audit-it. ru – бухгалтерский учет, налогообложение, аудит
http://www. audit-it. ru/articles/account/assets/a8/43863.html ]

[38] Положения по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01
[ООО "МД и К-ИНВЕСТ" http://mdkinvest. narod. ru/zakon_3.htm ]

[39] Бухгалтерский учет основных средств. О. Б. Плющенкова
[http://www. tsuab. ru/STRUCTURE/DEPARTMENT/7_FEM/Fem_es_private/DOC/n-metod/Uchet-OS. doc ]

[i] Письмо Минфина РФ № /135 «Об амортизации основных средств»
http://www. referent. ru/52/

[ii] Письмо Минфина РФ № /220 «О порядке определения годовой суммы амортизационных отчислений при применении способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации»
http://subscribe. ru/archive/law. russia. review. consprof//.html
http://www. klerk. ru/doc/60878/

Проекты по теме списка:

Обсуждение


Комментировать: Войти / Создать аккаунт.





Pandia в социальных сетях